销售部门的折旧科目（部门对应折旧科目设置的操作）

【分录1】债权投资的账务处理

购入盘亏及毁损时

借：债权投资——成本（面值）

应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

债权投资——应计利息（到期一次付息时）

贷：银行存款（含交易费用）

债权投资——利息调整（差额，借或贷）

持有期间

分期确认利息收入

借：原材料等（残料）

其他应收款（过失人或保险公司赔偿）

管理费用（一般经营损失）

营业外支出等（非常损失）

贷：待处理财产损溢

收到利息

借：银行存款

贷：应收利息/债权投资——应计利息（每期利息×期数）

处置

借：银行存款

债权投资减值准备

贷：债权投资——成本（出售部分面值）

——利息调整（借或贷）

——应计利息

投资收益（借或贷）

【分录2】小企业债权投资的账务处理

初始计量

借：长期债券投资——面值

——溢折价

应收利息

贷：银行存款

期末计提利息

借：应收利息（分期付息）[面值×票面利率]

贷：长期债券投资——溢折价[按直线法计算的摊销额]

投资收益[差额]

收到利息

借：银行存款

贷：应收利息

减值

借：银行存款

营业外支出

贷：长期债券投资——面值等

到期收到本息

借：银行存款

贷：长期债券投资——面值

应收利息（分期付息）

长期债券投资——应计利息（到期付息）

【分录3】以合并方式取得的长期股权投资初始计量的账务处理

非同一控制下取得的长期股权投资

①合并方以支付现金作为合并对价

借：长期股权投资（公允价值）

贷：银行存款等

②合并方以存货作为合并对价的

借：长期股权投资（价税合计）

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本等

贷：库存商品等

同一控制下取得的长期股权投资

①合并方以支付现金作为合并对价的

借：长期股权投资[被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额]

贷：银行存款等

借差：①资本公积——资本溢价或股本溢价

②盈余公积

③利润分配——未分配利润

贷差：资本公积——资本溢价或股本溢价

②合并方以存货作为合并对价的

借：长期股权投资（合并财务报表中的净资产账面价值份额）

贷：库存商品[账面价值]

应交税费——应交增值税（销项税额）[市价×税率]

借差：①资本公积——资本溢价或股本溢价

②盈余公积

③利润分配——未分配利润

贷差：资本公积——资本溢价或股本溢价

支付审计、法律服务、评估咨询等中介费用

借：管理费用

贷：银行存款

【分录4】以非合并方式取得的长期股权投资初始计量的账务处理

以非合并方式取得的长期股权投资

借：长期股权投资（付出对价公允+直接相关费用）

贷：银行存款等

【分录5】采用成本法（＞50%）核算的长期股权投资的后续计量

被投资方宣告发放现金股利或利润

借：应收股利（宣告发放的现金股利×持股比例）

贷：投资收益

收到现金股利或利润

借：银行存款

贷：应收股利

计提长期股权投资减值准备

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

处置长期股权投资

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（或借方）

【分录6】采用权益法（≤50%）核算的长期股权投资的后续计量

初始投资成本的调整

①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；

②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额调整初始投资成本，计入营业外收入。

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

被投资方实现净利润或发生净亏损

（1）被投资方发生超额亏损的处理原则

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整①

长期应收款②

预计负债③

未确认损失计入备查簿④

（2）以后期间实现净利润的处理原则

借：预计负债②

长期应收款③

长期股权投资——损益调整④

贷：投资收益

被投资单位宣告分派现金股利或利润

①被投资方实现净利润时

借：长期股权投资——损益调整（按持股比例）

贷：投资收益

②被投资方宣告分配现金股利时

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

被投资方其他综合收益变动

借：长期股权投资——其他综合收益（按持股比例）

贷：其他综合收益或作相反分录

被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

借：长期股权投资——其他权益变动（按持股比例）

贷：资本公积——其他资本公积或作相反分录

计提长期股权投资减值准备

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

处置长期股权投资

（1）处置时账面价值与公允价值差额的处理

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他权益变动（或借方）

——其他综合收益（或借方）

投资收益（或借方）

（2）原确认的其他综合收益和其他资本公积的处理

借：其他综合收益（或贷方）

资本公积——其他资本公积（或贷方）

贷：投资收益（或借方）

【分录7】投资性房地产的账务处理

（1）取得投资性房地产的账务处理

外购的投资性房地产

借：投资性房地产［购买价款+相关税费+可直接归属于该资产的其他支出］

贷：银行存款等

【小贴士】企业购入的房地产，部分用于出租（或资本增值）、部分自用，用于出租（或资本增值）的部分应当予以单独确认的，应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行分配

自行建造的投资性房地产（成本模式下）

自行建造的投资性房地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等*

借：投资性房地产

贷：银行存款等

（2）投资性房地产后续计量的账务处理

①采用成本模式计量的投资性房地产

计提折旧或摊销

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧[建筑物]

投资性房地产累计摊销[土地]

取得的租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

计提减值准备

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

②采用成本模式计量的投资性房地产

公允价值变动

①公允价值高于其账面余额的差额：

借：投资性房地产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益 ②公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录

取得的租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

③投资性房地产转换（成本模式）

①投资性房地产→固定资产/无形资产

借：固定资产/无形资产（原值）

投资性房地产累计折旧/摊销/减值

贷：投资性房地产

累计折旧/摊销/减值

②固定资产/无形资产→投资性房地产

借：投资性房地产（原值）

累计折旧/摊销/减值

贷：固定资产/无形资产

投资性房地产累计折旧/摊销/减值

③投资性房地产→存货

借：开发产品（账面价值）

投资性房地产累计折旧/摊销/减值

贷：投资性房地产

④存货→投资性房地产

借：投资性房地产（账面价值）

存货跌价准备

贷：开发产品

④投资性房地产转换（公允价值模式）

①投资性房地产→固定/无形

借：固定资产/无形资产（公允价值）

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动（或借方）

公允价值变动损益（或借方）

②投资性房地产→存货

借：开发产品（公允价值）

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动（或借方）

公允价值变动损益（或借方）

③固定/无形→投资性房地产

借：投资性房地产——成本（公允价值）

累计折旧/摊销/减值

公允价值变动损益（公允＜账面）

贷：固定资产/无形资产

其他综合收益（公允＞账面）

④存货→投资性房地产

借：投资性房地产——成本（公允价值）

存货跌价准备

公允价值变动损益（公允＜账面）

贷：开发产品

其他综合收益（公允＞账面）

（3）投资性房地产处置的账务处理

①采用成本模式计量的投资性房地产

①实际收到款项

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

②结转账面价值

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧/摊销/减值

贷：投资性房地产

②采用成本模式计量的投资性房地产

①实际收到款项

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

②结转账面价值

借：其他业务成本

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动（或借方）

③结转公允价值变动损益

借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本或相反分录

④结转其他综合收益

借：其他综合收益

贷：其他业务成本

【分录8】取得固定资产的账务处理

（1）外购固定资产

不需要安装

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

需要安装

购入时取得成本：

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

安装时领用的材料和发生的人工费等：

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

原材料

应付职工薪酬等

安装完毕达到预定可使用状态：

借：固定资产

贷：在建工程

（2）建造固定资产

①自营工程

外购工程物资

借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

领用工程物资

借：在建工程

贷：工程物资

领用外购原材料

借：在建工程

贷：原材料

领用自产产品

借：在建工程

贷：库存商品

分配工程人员工资

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

工程达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

②出包工程

结算、补付工程款

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

工程达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

【分录8】固定资产折旧的账务处理

借：制造费用［生产车间固定资产计提折旧］

管理费用［企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧等］

销售费用［企业专设销售部门固定资产计提折旧］

其他业务成本［企业出租固定资产计提折旧］

研发支出［企业研发无形资产时所使用的固定资产计提折旧］

在建工程［在建工程中使用固定资产计提折旧］等

贷：累计折旧

【分录9】固定资产发生的后续支出的账务处理

资本化支出（更新改造）

更新改造等后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

（1）固定资产转入改扩建：

借：在建工程［固定资产的账面价值］

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

（2）发生可资本化的后续支出：

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

（3）扣除被替换部分的账面价值：

借：营业外支出

贷：在建工程［被替换部分的账面价值］

【小贴士】涉及的变价收入和残料价值冲减营业外支出

（4）改扩建工程达到预定可预定用途时：

借：固定资产*

贷：在建工程

【小贴士】转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

费用化支出（修理费等）

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时记入“管理费用”“销售费用”等科目

借：管理费用［管理部门固定资产修理费用］

销售费用［销售机构固定资产修理费用］

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

【分录10】固定资产清查的账务处理

固定资产盘盈（按前期差错处理）

批准前

借：固定资产［重置成本］

贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交所得税

批准后

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

固定资产盘亏

批准前

借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额转出）［如有］

批准后

借：其他应收款［保险赔款或责任人赔款］

营业外支出

贷：待处理财产损溢

【分录11】固定资产减值的账务处理

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

【分录12】处置固定资产的账务处理

转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

结算清理费用

借：固定资产清理

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

收回出售价款、残料价值和变价收入、保险赔款等

借：银行存款

原材料

其他应收款等

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转清理净损益*

因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废

（1）如为净损失：

①正常原因：

借：营业外支出——非流动资产处置损失

贷：固定资产清理

②非正常原因：

借：营业外支出——非常损失

贷：固定资产清理

（2）如为净收益：

借：固定资产清理

贷：营业外收入——非流动资产处置利得

出售、转让

借：资产处置损益

贷：固定资产清理

如为净收益，则作相反分录

【分录13】取得使用权资产的账务处理

取得时

借：使用权资产

租赁负债——未确认融资费用（差额）

贷：租赁负债——租赁付款额

发生初始费用时，计入使用权资产的初始成本

借：使用权资产

贷：银行存款

收到的租赁激励时，从使用权资产入账价值中扣除

借：银行存款

贷：使用权资产

【分录14】生产性生物资产增加的账务处理

外购的生产性生物资产

借：生产性生物资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

自行营造的林木类生产性生物资产；自行繁殖的产畜和役畜，达到预定生产经营目的前发生的饲料费，人工费和应分摊的间接费用等必要支出

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

贷：原材料、银行存款、应付利息等

未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产

贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

育肥畜转为产畜或役畜

借：生产性生物资产

贷：消耗性生物资产

【提示】产畜或役畜淘汰转为育肥畜：

借：消耗性生物资产

生产性生物资产累计折旧

贷：生产性生物资产

择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

贷：银行存款

【提示】发生的管护、饲养费用等后续支出：

借：管理费用

贷：银行存款

【分录15】取得无形资产账务处理

外购

借：无形资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

自行研发

（1）发生研发支出时：

借：研发支出——费用化支出［研究阶段支出、不符合资本化条件的开发阶段的支出、无法区分研究阶段和开发阶段的支出］

——资本化支出［符合资本化条件的开发阶段的支出］

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等

（2）期末，将费用化的研发支出转入当期管理费用：

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

（3）将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到预定用途时转入无形资产成本：

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

【分录16】无形资产摊销的账务处理

借：生产成本、制造费用［用于产品生产的无形资产］

管理费用［管理用无形资产］

其他业务成本［出租的无形资产］等

贷：累计摊销

【分录17】无形资产减值的账务处理

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

【分录18】处置无形资产的账务处理

处理思路将无形资产相关科目全部从相反方向冲掉，同时缴纳相关税费，差额计入资产处置损益

借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费——应交增值税（销项税额）

资产处置损益［差额，或借方］

将无形资产相关科目全部从相反方向冲掉，差额计入营业外支出账务处理

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

【分录19】长期待摊费用的账务处理

（1）发生长期待摊费用：

借：长期待摊费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

原材料

应付职工薪酬等

（2）摊销长期待摊费用：

借：管理费用销售费用等

贷：长期待摊费用