具体审计程序包括哪些,具体审计程序包括哪些内容?

为完成销售目标而虚增产量是生产型企业通常采用的收入确认舞弊手段之一。注册会计师通常应考虑实施生产能力调查程序,完成生产能力调查底稿,以此判断当期投入产出及实现收入的合理性。

生产能力调查通常采取的程序包括

(一)获取企业生产设计能力的确认依据。

以产量依赖于设备的企业为例,注册会计师可以考虑执行以下审计程序(包括不限于):

  1. 询问和了解企业主要产品生产流水线数量,并查阅生产线调试、竣工验收资料,获取生产线满负荷运转情况下的理论设计生产能力及额定每小时的生产率;
  2. 询问和了解主要产品的生产工艺、生产工艺中涉及制约产量的关键设备或关键工艺、关键设备在实际生产过程中的负荷能力(存在瓶颈因素的机器的利用率一般不能达到的理论设计生产能力);
  3. 询问和了解主要产品生产所需要的总标准时间以及每个制程的尺度时间;
  4. 询问和了解主要产品涉及的主要物料的单位产品定额消耗数量、物料采购周期等;
  5. 询问和了解企业计划的每天生产操作时间,以及历年平均生产能力利用率
  6. 确定企业生产经营能力及规模的上限。

在确定企业生产经营能力及规模的上限时,除考虑上述1-5项因素的影响外,还应考虑对总产量的其他干扰因素,如:更换工具、搬运原材料和操作工人需要用的时间、诸如造成机器停机等待的,不在机器操作循环之内的检验和对机器与人之间复杂工作的(安排)分派,就餐时间,废料处理,计划内或计划外的设备修理等。

(二)分析企业实际生产能力是否异常。

以产量依赖于设备的企业为例,注册会计师可以考虑执行以下审计程序(包括不限于):

  1. 获取企业的年度、月度生产安排计划,并与以前年度计划产量进行对比分析,计划产量的增加是否异常,是否有相关订单或市场份额支持;
  2. 获取企业每日(或月)实际生产产量原始记录文件,并与以前年度进行对比分析;
  3. 询问和了解生产线需要配备和实际配备的一线生产人员数量,分析人力负荷情况是否异常;
  4. 分析物料的采购进度及到库进度是否与生产计划匹配;
  5. 获取生产车间工人考勤记录,向生产车间的工人询问和了解生产线每小时的生产率和每天实际操作时间,并结合生产人员产量考核办法和向一线生产工人发放的工资总额等,分析生产能力利用率是否存在异常。
  6. 分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系。
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